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一、融资租赁合同印花税怎么交?

融资租赁属于租赁行为中比较特殊的一种方式，一般涉及出租人，承租人和供货人三方，而出租人，承租人签订的融资租赁合同怎么缴纳印花税？适用税率是多少？

融资租赁合同印花税的缴纳办法

什么是融资租赁？就是出租人按照承租人对要租赁物件的要求，出资向供货人购买租赁物件，再租给承租人使用，按照双方的合同约定，承租人分期向出租人支付租金，在租赁期内，租赁物件的所有权属于出租人，租金付清且租赁期满，可以根据合同约定看使用权归谁所有。在这里，出租人，承租人签订的融资租赁合同属于印花税的征税范围，因此要缴纳印花税。

根据规定，融资租赁合同（含融资性售后回租），按照印花税中的“借款合同”税目缴纳印花税，税率为万分之零点五。不是按照财产租赁合同的税目。不过有一点要注意，在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人签订的合同是关于出售租赁资产及购回租赁资产的，不征收印花税。这里只针对融资性售后回租业务中的购买行为，也就是说承租方与出售方为同一主体时，才符合不征收印花税的条件。

如果合同在签订的时候已经按照合同金额缴纳完印花税，后期有修改的，印花税怎么处理呢？这要看金额是否增加，修改后增加了金额的，就增加部分补缴印花税。修改后金额没有增加的，则无需补缴印花税。金额减少的，印花税是没有退回的。如果合同取消或者未发生业务，印花税也是不能退回的，这点大家要注意。

二、融资租赁合同的印花税该如何计算?

根据《财政部、国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）第一条的规定：对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。这里明确了融资租赁合同按“借款合同”税目征收印花税。 

同时该通知的第二条规定：在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。需要强调的是该条款只针对融资性售后回租业务中的购买行为，即承租方与出售方为同一主体时，方可适用该条款。但是当出售方为独立第三方时，出租方与其签订的购买合同还需要按“购销合同”税目征收印花税。最后需要提醒纳税人的是，该通知的第三条规定：本通知自印发之日起执行。此前未处理的事项，按照本通知规定执行。因此该通知具有溯及既往的效力。

融资租赁与融资性售后回租的涉税异同

在实务中企业购入设备等资产时因资金紧张会采用融资租赁方式购入，或者企业经营中资金紧张通过融资性售后回租方式融资，那么这两种融资方式涉税有哪些异同呢？

一、融资租赁与融资性售后回租增值税的异同

出租方

融资租赁：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的规定，融资属于租赁服务项下的融资租赁服务，适用租赁服务的增值税税率。动产融资租赁一般纳税人适用13%的增值税税率，小规模纳税人适用3%的增值税征收率；不动产的融资租赁一般纳税人适用9%的增值税税率，小规模纳税人适用5%的增值税征收率；

不动产融资租赁的一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

融资性售后回租：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1的规定，售后融资租赁属于贷款服务。一般纳税人适用的增值税税率为6%，小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。

2.承租方

融资租赁：承租方支付租赁费取得融资租赁服务的增值税专业发票，其进项税额可以抵扣。

融资性售后回租：承租方支付售后融资租赁的租赁费其利息部分贷款服务的专票，其进项税额不能抵扣。

政策依据：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第二十七条第（六）项规定，购进的贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

二、融资租赁合同和融资性售后回租合同是否按借款合同缴纳印花税

《财政部国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税〔2015〕144号）第一条、对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

第二条、在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

三、融资租赁与融资性售后回租企业所得税的规定

1.出租方：

融资租赁：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十九条规定，租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

融资性售后回租：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第十九条规定，租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

2.承租方：

融资租赁：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十七条第（二）项规定，企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

第五十八条第（三）项规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

融资性售后回租：《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第二条规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

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