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一、未确认融资费用借贷方向是什么

未确认融资费用属于负债类科目，借贷方向为借方余额表示增加，就是当期新增加的“未确认融资费用”；贷方表示减少，就是当期摊销(减少）的“未确认融资费用”。本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。

未确认融资费用核算什么内容

未确认融资费用科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用，该科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。

未确认融资费用会计分录

1、分期购买固定资产初始计量

借：固定资产（现值入账）

未确认融资费用（未来要支付的利息）

贷：长期应付款（未来要支付的利息和本金）

2、分期购买固定资产的后续计量：

还款时：

借：长期应付款（每期实际支付的金额）

贷：银行存款（每期实际支付的金额）

核算利息：

借：财务费用（上期所欠的本金×实际利率）

贷：未确认融资费用（上期所欠的本金×实际利率）

未确认融资费用摊销额的计算

企业分期付款购买固定资产，长期应付款的金额可以理解为应付的本利和，而未确认融资费用则理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。即：未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额）×实际利率。

未确认融资费用分摊率的确定

根据《企业会计准则第21号——租赁》应用指南规定：

根据本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。

承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：

1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

二、怎样理解未确认融资费用，为什么要记在借方

“未确认融资费用”账户在会计处理中的借贷方向具有特定含义。借方记录的是增加的未确认融资费用，通常是因为在获得融资时，借款方需要支付一些额外的成本，如手续费、评估费等，这些成本在获得融资时并未实际支付，而是根据约定在未来期间分期支付。因此，这些未支付的成本会在“未确认融资费用”账户的借方增加。

而贷方则表示减少，具体来说，当企业根据约定将这些费用分期摊销时，即从融资成本中逐步扣除这部分费用时，就会在“未确认融资费用”账户的贷方减少相应的金额。这种处理方式能够更加准确地反映企业的融资成本分配情况。

企业通常需要通过专门的会计科目来记录这些未确认的融资费用，并根据融资协议的规定，定期进行摊销处理。这样做的目的在于合理地将融资成本分摊到各个会计期间，以准确反映企业的财务状况和经营成果。

租赁准则|租赁负债VS使用权资产

各位小伙伴们，大家好呀！

本篇文章，终于要开始介绍租赁业务的会计处理了。

学懂了这篇文章的主要内容，能够帮你解决大部分简单的租赁问题。

现在，让我们进入新租赁准则学习的第三篇：承租人的会计处理。

何谓“上表”

首先，我们需要对租赁业务的会计处理有一个整体上的认知，然后再进入细节内容的学习。

这样安排，能够让我们站在更高的层次看问题，避免盲人摸象。

我们在第一篇文章中介绍过，新租赁准则最重要的变化就是“上表”。

这篇文章就带你了解，租赁业务是如何“上表”的？

所谓的“上表”，上的是资产负债表，其本质是资产与负债的同时膨胀。

所以，我们需要学习下面这一组概念：租赁负债VS使用权资产

先说租赁负债

租赁负债科目，所核算的内容是：尚未支付的租赁付款额的现值。

我们来好好解读一下这句话；

1、首先是“尚未支付的”

已经支付的费用自然就不属于负债了

在贷方阵营里，除了租赁负债外，它还有几个不同形态的兄弟。

预付账款：租赁期开始日之前预先支付的租赁付款额

银行存款：承租人发生的初始直接费用

预计负债：按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值。

2、什么是租赁付款额

租赁付款额实际上就是我们正常理解的租金，它等于每期的租金*租赁期数。

这一部分的金额，在分录中体现为：

贷：租赁负债——租赁付款额

3、现值

为什么要折现？

实际上租赁业务是带有融资性质的，由于货币是有时间价值的，所以分期支付租金与一次性支付全部租金自然不是等价的。

考虑到实质重于形式这一原则，我们就需要把名义上的租金拆分成实质上的租金与本质上的利息。

如何简单理解？

租赁中分期支付的租金与收入准则可变对价中的重大融资成分的原理是一脉相承的。

我们可以将租赁业务看成是购买一项“商品”，只不过我们购买的不是这项商品本身，而是这项商品的“使用权”。

即：将商品的“使用权”视同为一项商品。

企业获得对租赁资产使用权的控制的那个时间点，相当于对方交付了商品，企业就此产生了付款义务，所以要确认一项负债。

企业购买商品时，更多情况下是“钱货两清”这类交易方式；但是在租赁业务中，分期支付租金才是更为普遍的现象。

所以，企业支付的钱看似全部是租金，实际上一部分是租金，另一部分是分期支付的利息。

折现后的金额与折现前原值的差额，在分录中体现为：

借：租赁负债——未确认融资费用

小结：

租赁负债由两个部分组成：

一部分是贷方：租赁负债【租赁付款额】；另一部分是借方：租赁负债【未确认融资费用】。

租赁负债是一个现值的概念，上述两个部分借贷相互抵消后的净额才是完整的租赁负债。

使用权资产

使用权资产，核算承租人持有的使用权资产的原价。

使用权资产的定义比较就“玄学”了，属于用定义解释定义。

实际上，增加这个科目就是为了与租赁负债进行配比，从而使得租赁业务能够“上表”。

使用权资产的核算是建立在租赁负债这一科目的基础上的，其与租赁负债的关系如下图所示：

租赁负债与使用权资产

其他因素主要是指，上文中提到的贷方阵营内不同形态的兄弟。

所以，使用权资产所核算的内容就是贷方内容之和，其借贷关系如下表所示：

借方VS贷方

承租人的会计处理

理解完这两个核心会计科目后，我们借助一个最简单的案例，进行租赁业务会计分录框架的学习。

案例：

蔡老板向包租婆租了一间店铺，租赁期为3年，每年的租金为60万元，年末支付租金，假设不考虑税费因素。

一、初始计量：

①确认租赁负债的金额

租赁负债【租赁付款额】=60*3=180

假设，折现率为5%

将租赁付款额进行折现

=60*(P/A，5%，3)

=60*2.723

=163.38

租赁负债【未确认融资费用】

=180-163.38=16.62

②确认使用权资产的金额

初始计量的分录如下：

初始计量

二、后续计量

我们将资产与负债分成两条线走：

①使用权资产，按照直线法计提折旧

计提折旧金额=163.38/3=54.46

借：制造费用/管理费用等54.46

贷：使用权资产54.46

②租赁负债

分期支付的本质，是借了一笔与使用权资产等额的163.38万元的借款，每年等额支付本金与利息。

则第一年的利息=163.38*5%=8.17

借：财务费用8.17

贷：租赁负债-未确认融资费用8.17

支付租金时，冲减租赁负债

借：租赁负债-租赁付款额50

贷：银行存款50

③、科目余额

第一年后续计量

需要注意的是，租赁负债的期末贷方余额，反映承租人尚未支付的租赁付款额的现值。

所以，租赁负债的余额还可以这样计算：

=60*(P/A，5%，2)

=60*1.859

=111.54

计算结果中的差额0.01，是四舍五入导致的计算尾差。

④、整个期间的摊销表

租赁摊销表

各位小伙伴在实务工作中也可按此表的样式进行租赁业务的计算，方便日常的会计核算。

总结

最后，我们通过一张关系图串联一下本篇文章所介绍的主要内容：

总结

以上就是租赁交易最基本的模型框架啦！

后续的文章会对租赁负债与使用权资产的计量进行更进一步的讲解。

另外，关于租赁业务的更多细节也会在接下来的文章中进行系统的讲解

如：折现率该如何确定、租赁发生了变更该如何进行处理、短期租赁和低价值租赁是什么，等问题。

敬请期待！

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