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一、增值税免征不退是什么

增值税免征不退指的是在特定情况下，对于某些应税服务或货物实施的增值税优惠政策，即对这些项目免征增值税，并且已经征收的增值税款不退还给纳税人。

具体来说，增值税是一种针对商品和服务的消费税，通常在购买和销售的每一环节都可能需要缴纳。在某些特定情境下，政府为了鼓励某些行业或促进特定经济发展目标，会对某些产品或服务实施免征增值税的优惠政策。而“增值税免征不退”则是这一政策的具体实施方式之一，意味着对于这些免征增值税的产品或服务，已经征收的增值税款不会被退还，企业或个人无需再为这些特定产品或服务缴纳增值税款。这一政策的目的是降低企业的成本负担，提高企业的竞争力。比如对某些新兴产业的支持，可能采取增值税免征不退的政策来鼓励其快速发展。

此外，增值税免征不退政策有助于促进特定行业的发展。由于这些行业的产品或服务在销售过程中无需再缴纳增值税，因此可以降低其价格，提高市场竞争力。同时，这也为企业提供了更多的资金支持，使其能够更好地扩大生产规模、提高产品质量和服务水平。这种政策有利于平衡市场竞争关系，实现资源的优化配置。

二、留抵退税不退的情况说明

留底税不退税说明需写后期产生销项税后抵减税额处理、特此申请放弃留抵退税政策、特此说明、盖章、注明日期即可。

留抵退税就是对现在还不能抵扣或者留着将来才能抵扣的“进项”增值税，给予提前全额退还的意思。所谓的留抵退税，可以简单地理解为当进项税额大于销项税额的时候，它就是把增值税期末还没有抵扣完的税额退还给纳税人，一般进项税额大于销项税额的时候，还没有抵扣完的进项税额就会形成留抵税额。

留抵退税，其学名叫”增值税留抵税额退税优惠”，就是对现在还不能抵扣、留着将来才能抵扣的”进项”增值税，予以提前全额退还。所谓的留抵税额，简单可理解为当进项税额大于销项税额时，即出现了留抵税额。进项税指的是纳税人在购进货物、无形资产或者不动产等时候支付的增值税额。留抵退税就是把增值税期末未抵扣完的税额退还给纳税人。增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额抵扣进项税额后的余额为应纳税额。其中，销项税额是指按照销售额和适用税率计算的增值税额；进项税额是指购进原材料等所负担的增值税额。当进项税额大于销项税额时，未抵扣完的进项税额会形成留抵税额。

增值税不能留抵退税的情况有：

1、不满足连续六个月增量留抵税额均大于零的纳税人；

2、第六个月增量留抵税额低于50万元的纳税人；

3、纳税信用等级低于B级的纳税人；

4、申请退税前36个月发生骗取留抵退税、出口退税情形的纳税人；

5、自2019年4月1日起享受即征即退的纳税人；

6、申请退税前36个月发生虚开增值税专用发票情形的纳税人，因偷税被税务机关处罚两次及以上的纳税人。

分析详情

留抵退税，其学名叫增值税留抵税额退税优惠，就是对现在还不能抵扣、留着将来才能抵扣的进项增值税，予以提前全额退还。所谓的留抵税额，简单可理解为当进项税额大于销项税额时，即出现了留抵税额。进项税指的是纳税人在购进货物、无形资产或者不动产等时候支付的增值税额。而销项税，则指销售时收取的增值税额。一般而言，形成留抵税额的原因有很多，比如集中投资、货物生产周期较长等。

法律依据：

《中华人民共和国税收征收管理法》

第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

新租赁准则-提前终止租赁税会处理案例解析

原创安世强安博士讲财税2021-09-0306:00

收录于话题#财税知识105个内容

新租赁准则对承租方的核算方法有较大的变动，除简化处理的短期租赁和低价值租赁外，承租人需采用单一的会计处理模型，对租赁确认使用权资产和租赁负债。随着新租赁准则的实施，某些行业由于周期性下滑或业务调整等原因，目前实务中已经较大范围的出现了租赁合同解除和使用权资产终止确认的问题，前几期笔者对租赁负债的列报和披露、使用权资产税会差异纳税申报进行了分析，现在有必要对使用权资产终止确认的相关问题进行分析。

将笔者在《纳税申报常见错误及使用权资产税会处理深度解析》、《租赁负债的列表和披露问题》案例数据进行改编：原案例假设租赁合同一共三期，每期1万元，折现率（增量借款利率）5%，这相当于3期的等额年金，现值=10，000*（P/A，5%，3）=27，232.48，所得税税率25%。

由于实务中租金预付是普遍现象，且往往存在押金抵减最后一年租金，且提前退租押金不退的情况。其经济实质相当于第一年年初预付了2年的租金，本案例假设共租赁五年，中间三年每年年初支付一次，最后一次不需要支付（租赁开始之时实际已经支付），这样便于理解业务实质和便于简化对使用权资产的核算。

一、初始计量

租赁开始日之前预付2年租金合计2万（如前所述，1年租金和抵扣最后一期租金的押金，理解为预付二年租金更符合业务实质，处理也更简洁）

借：预付账款20，000.00

贷：银行存款20，000.00

使用权资产总额=预付2年租金+中间3年年金现值=20，000.00+27，232.48=47，232.48元。

借：使用权资产47，232.48

租赁负债—未确认融资费用2，767.52

贷：租赁负债-租赁付款额30，000.00

预付账款20，000.00

注：如何合同开始日才支付租金的，将以上两笔分录合并即可；假设不存在其他计入使用权资产的初始直接费用、日后租赁资产拆卸移除等需要计入使用权资产的成本。

二、后续计量

第一年计提使用权资产累计折旧

计提折旧：

借：管理费用等-使用权资产折旧9，446.50

贷：使用权资产累计折旧9，446.50

摊销利息支出：

借：财务费用-租赁利息支出1，361.62

贷：租赁负债—未确认融资费用1，361.62

确认可抵扣暂时性差异导致的递延所得税资产：

借：递延所得税资产-使用权资产109.78

贷：所得税费用-递延所得税费用109.78

由于税务上按照直线法（每年实际支付租金额）扣除，可所得税前扣除金额1万元，会计核算上影响损益的金额是折旧计提和利息摊销合计金额10，808.12元，大于可所得税前扣除的部分要纳税调增。

三、提前终止租赁

假设第二年年初，由于市场行情下滑，本租赁场区要终止租赁，但押金不退，第二年租金可以不缴。

借：使用权资产累计折旧9，446.50

租赁负债-租赁付款额30，000.00

贷：使用权资产47，232.48

租赁负债—未确认融资费用（2，767.52-1，361.62）1，405.9

资产处置损益9，191.88

同时，以前确认的递延所得税资产需要冲销，不在赘述。

注：对于使用权资产的折旧计提，准则及应用指南谈到参考固定资产准则，但对于整体退租的问题，租赁准则应用指南没有提供案例和具体的科目使用。对于固定资产如果是报废或具有转让价值的固定资产对外转让，两者所计入的损益科目通常不同，前者计入营业外支出，后者计入资产处置损益。具体到退租上，尤其还涉及预付租金不退，全部丧失经济价值，经济实质上更接近报废，似乎计入营业外支出更合适。但是应用指南对租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的相关案例是计入“资产处置损益”科目，部分使用权资产终止确认使用此科目，那么整体终止也建议按照官方的建议来处理。

四、实务拓展

对于租赁资产需要最后拆除的费用，要进行预提，并按照现值计入使用权资产成本，这又会进一步加大税会差异，所得税前对于已计提未支付的部分要纳税调增。基于租赁准则对拆除费用的处理要求，有些专家认为耕地恢复费也要计入使用权资产。笔者持不同观点，需要根据具体情况具体分析，如果是租赁了资产进行拆除的应该是计入使用权资产，但是实务中大量存在的情况还包括租赁土地并自建厂房设备，耕地恢复费实际是对硬化路面、地下管线、地上房屋的拆除，计入自建房屋资产成本更合适，应该适用固定资产准则，具体可参考核电站弃置费的处理。本公众号曾在《耕地恢复、森林植被恢复义务税会处理》一文对此问题进行过论述，感兴趣的读者可以翻阅往期文章。

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