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一、收到差额征税发票的账务处理

收到差额征税发票的账务处理

收到差额征收的发票，应该按照发票上的金额和税额做账.

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记"应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)"科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记"主营业务成本"等科目，按实际支付或应付的金额，贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记"应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)"科目，贷记"主营业务成本"等科目.

收到差额征收的发票，应该按照发票上的金额和税额做账.因为差额征税，应该按照发票上的金额和税额支付的，只是税额是按照差额计算的.

差额计税不能开具专票的项目

一般情况下，只要取得增值税专用发票，就可以按照抵扣联上注明的增值税额抵扣.

但是，有些采取差额征税的项目是不能开具增值税专用发票的.这种情况如果销售方开具了增值税专用发票，也是不能抵扣的.

采用差额计税方法计税的，不得开具增值税专用发票的项目有:劳务派遣服务，人力资源外包服务向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，旅游服务，经纪代理服务，有形动产融资性售后回租服务，电信企业为公益性机构接受捐款.这些情况，即使取得了增值税专用发票，也不可以抵扣.

可以开具增值税专用发票的项目:销售取得的不动产使用差额征税的(除了销售给其他个人，即自然人的)，可以开具增值税专用发票.购进方可以抵扣.

二、差额开票怎么做账务处理

差额开票的账务处理方法包括两种情况，具体如下：

当开票金额大于实际支付的金额时，企业可按差额开具发票，并进行相应的账务处理。其会计分录为：借方记录应收账款（或应付账款）账户，贷方记录银行存款账户。这反映了企业已开具的发票金额高于实际收到的款项。

相反，如果开票金额小于实际支付的金额，则企业应当按实际支付的金额开具发票，并做以下账务处理：借方记录银行存款账户，贷方记录应收账款（或应付账款）账户。这说明企业已支付的金额多于发票金额。

需要注意的是，对于差额较大的情况，企业应仔细评估其对未来经济交易的影响，并采取适当的账务处理措施。这有助于确保企业的财务报表准确无误地反映其财务状况。

企业还应及时调整账务处理方式，以确保财务报表的完整性和准确性。这包括定期审查和更新财务记录，确保所有经济交易都得到及时和准确的反映。

差额征税发票按哪个金额入账？

采用差额征税的业务活动，收到差额征税的发票需要按照发票上列示的金额入账。我们知道，差额征税是营改增后，为了规避重复征税，解决纳税人税收负担问题，则按差额来确定应税销售额。采用差额征税方式进行入账时，需要根据收入确认的不同方式。

一、采用总额法确认收入差额征税的会计处理。采用差额征税方式计算和缴纳增值税，即企业在提供应税劳务时，按照营改增有关政策的规定允许从销售额中扣除其支付的其他单位和个人价款的，可以在增值税销项税额中抵减。收入确认采用总额法时，如果企业是一般纳税人，其减少的销项税额借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目；而如果是小规模纳税人企业应借记“应交税费——应交增值税”科目。

比如，某旅游企业为增值税一般纳税人，其纳税采用差额征税的方式。该企业当期向收到含税价款为106万元，其中增值税6万元；应支付给企业接团旅游企业的旅游费用等相关费用为84.8万元，其中允许扣减销售额而减少的销项税额为4.8万元。该企业采用总额法确认收入，其账务处理如下：

1、收到发票并确认收入时，借：银行存款106万元

贷：主营业务收入100万元

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）6万元

2、支付给接团旅游企业的相关费用时，

借：主营业务成本80万元

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）4.8万元

贷：应付账款（银行存款）84.8万元

二、采用净额法确认收入时差额征税的会计处理。按照税法规定，采用差额征税方式，企业在提供应税劳务时，允许从销售额中扣除支付给其他单位和个人价款的，可以在增值税销项税额中抵减。在收入采用净额法确认的前提下，其收入按照扣除支付给其他企业或个人的余额进行确认，并按增值税相关规定确认的销售额计算增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

比如，某企业为一般纳税人，采用的差额征税的方式。该企业为客运企业提供客源组织、售票、检票、发车和运费结算等服务，并以其取得的全部价款和价外费用，抵减支付给承运方运费后的余额为销售额。企业当期向旅客收取车票款项53万元，应向客运公司支付47.7万元，差额53000元中，其中50000元为销售额，3000元为增值税销项税额，其会计处理如下：

借：银行存款530000元

贷：主营业务收入50000元

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3000元

贷：应付账款477000元

三、在全部价款和价外费用允许扣除的价款需取得合规发票（有效凭证）。采用差额征税方式，允许从全部价款和价外费用中抵减的价款，需要取得税法规定的有效发票或凭证，否则不可以扣除。比如，支付给单位或个人的款项，以发票为合法有效的凭证；缴纳的税款以完税凭证为合法有效的凭证等。

但在开具增值税专用发票时，也需要满足开具专票的政策规定。比如金融商品转让不得开具增值税专用发票；经纪代理服务企业向委托方收取的政府性基金或行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

总之，企业收到差额征税的发票，需要按照发票上的金额入账，并进行相关的账务处理。同时允许抵扣的部分，应取得合规或有效的发票，否则不可以扣除。

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2021年11月10日

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