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一、固定资产初始计量

　　有时企业购入固定资产的时候价款有可能会延期支付。如果超过了正常的信用条件，那么就具有了融资的性质。这时，应以支付的价款的现值作为确定固定资产入账价值的依据，现值与实际支付的价款之间的差额，应在相应期间内以实际利率法进行摊销。符合借款费用资本化条件的计入固定资产价值，不符合条件的计入财务费用。

　　在固定资产的初始计量中，外购的固定资产存在分期付款购买的情况，这里的分期付款方式要求合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，但是准则没有明确说明衡量这个“比较长”的具体期限，因此实务中要求会计人员根据自己的经验进行职业判断。

　　在分期付款购买固定资产超过正常信用条件的情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　看这道题：2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于2007～2011年5年内，每年的12月31日支付2106000元，发生保险费、装卸费等7000元，2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生安装费50000元，2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　（1）2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等

　　购入固定资产成本=2106000×3.7908+7000=7983424.8+7000=7990424.8（元）

　　借：在建工程　　　　　　　7983424.8（现值）（本金）

　　未确认融资费用　　　　2546575.2（利息）

　　贷：长期应付款　　　　　　10530000（本金+利息）

　　借：在建工程　　　　　7000

　　贷：银行存款　　　　　　7000

　　（2）2007年度发生安装费用50000元

　　借：在建工程　　　50000

　　贷：银行存款　　　50000

　　（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额

　　实际利率法：

　　每期未确认融资费用摊销额＝每期期初应付本金余额×实际利率

　　未确认融资费用分摊表*尾数调整。

　　（4）2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项

　　2007年未确认融资费用摊销=（10530000-2546575.2）×10%=798342.48（元）

　　借：在建工程　　　　　　　798342.48

　　贷：未确认融资费用　　　　798342.48

　　借：固定资产　　　　　　　8838767.28

　　贷：在建工程　　　　　　　8838767.28

　　借：长期应付款　　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　　2106000

　　（5）2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2008年未确认融资费用摊销=[（10530000-2106000）-（2546575.2-798342.48）]×10%=667576.73（元）

　　借：财务费用　　　　　　667576.73

　　贷：未确认融资费用　　　667576.73

　　借：长期应付款　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　2106000

　　（6）2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销

　　=[（10530000-2106000-2106000）-（2546575.2-798342.48-667576.73）]×10%=523734.40（元）

　　借：财务费用　　　　　　523734.40

　　贷：未确认融资费用　　　523734.40

　　借：长期应付款　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　2106000

　　（7）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销

　　=[（10530000-2106000-2106000-2106000）-（2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40）]×10%

　　=365507.84（元）

　　借：财务费用　　　　　　365507.84

　　贷：未确认融资费用　　　365507.84

　　借：长期应付款　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　2106000

　　（8）2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销=2546575.2-798342.48-667576.73-523734.40-365507.84=191413.75（元）

　　借：财务费用　　　　　　191413.75

　　贷：未确认融资费用　　　191413.75

　　借：长期应付款　　　　　2106000

二、购入生产设备应计入哪个科目

当企业购入固定资产而支付的价款超出正常信用条件，并且实质上具有融资性质时，会计处理方法如下：首先，根据应付购买价款的现值，应借记“固定资产”或“在建工程”科目。其次，根据实际支付的金额，应贷记“长期应付款”科目。最后，两者之间的差额需要借记“未确认融资费用”科目。

具体来说，购买价款的现值是通过将未来的付款金额折现计算得出的，这反映了资产的实际成本。而应支付的金额则是根据合同规定的企业需支付的总额。两者之间的差额即为未确认的融资费用，这部分费用通常在固定资产使用期间内进行分摊，作为融资成本的一部分，逐步计入财务费用。

需要注意的是，这种情况下固定资产的入账价值不仅仅取决于购买价款，还需要考虑现值的计算。现值的计算需要考虑货币的时间价值以及合同规定的付款条件。对于融资费用的分摊，一般采用实际利率法，即按照实际利率对未确认融资费用进行摊销。

此外，企业在进行会计处理时，应当确保所有相关凭证完整，以准确反映会计信息。同时，定期检查融资费用的摊销情况，确保会计处理的准确性。

对于大型机械设备等长期资产，采用这种方法可以更准确地反映企业的财务状况和经营成果，确保资产的入账价值更为合理。

分期付款购买固定资产如何财税处理？

企业购买固定资产采取分期付款方式，其实质上具有融资性质。那么企业分期付款购买固定资产如何会计处理？

一、执行《小企业会计准则》的会计处理。《小企业会计准则》规定：外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。也就是说，企业执行的是《小企业会计准则》，根本就不需要考虑分期付款是否实质上具有融资性质的问题。具体的会计分录如下：

１、取得固定资产：

借：固定资产应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：长期应付款

银行存款／库存现金

2、按照合同约定按期支付价款：

借：长期应付款

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

二、执行《企业会计准则》的会计处理。根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。”即应按所取得固定资产购买价款的现值计量其成本，借记“固定资产”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；现值与应付价款之间的差额，借记“未确认融资费用”科目。(注意:“未确认融资费用”是“长期应付款”的备抵科目，属于负债类科目)；各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。具体的会计分录如下：

1、购入固定资产时：

借：固定资产(现值)

应交税费--应交增值税（进项税额）

未确认融资费用(未来应付的利息)

贷：长期应付款(未来应付的本金和利息之和)

2、计提财务费用时：

借：财务费用(期初摊金成本x实际利率)

贷：未确认融资费用(本期应负担的利息)（未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额x实际利率=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)x实际利率）

3、按期支付本息时：

借：长期应付款(偿还本期的本息和)

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

三、税会差异。企业所得税规定：外购的固定资产，不需要区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信用期间也不存在利息摊销问题。因此，对执行《小企业会计准则》的企业，不存在税会差异。但对执行《企业会计准则》发生的暂时性差异进行纳税调整：按照计税基础确认的固定资产应计提的折旧大于会计账面计提的折旧，相应应调增折旧；同时，企业所得税对会计已确认的财务费用不予确认，应调减财务费用。

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