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一、善意取得虚开专票，成本能否税前扣除?税法新规及司法判例已经明确!_百度...
企业善意取得虚开增值税专用发票时，其成本能否税前扣除，税法未有明确规定，但根据企业所得税税前扣除原则与最新管理办法，企业有可能通过提供其他证明材料来证明支出的合理性，从而实现税前扣除。具体来说：
税法未明确规定：对于善意取得虚开增值税专用发票的企业，其购货成本能否在企业所得税税前列支，税法并未作出明确规定。这导致在实际操作中，各地税务实践存在差异。
税前扣除原则：根据《企业所得税法》及其实施条例，企业实际发生的与收入有关且合理的支出可以在税前扣除。这一原则强调了支出的实际发生与合理性。
最新管理办法：随着《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的实施，税前扣除凭证的概念更为广泛。即使发票无法补开或换开，企业也可以通过提供其他证明材料来证实支出的真实性与合理性，从而实现税前扣除。
司法判例支持：在某些司法判例中，法院也指出税务机关仅凭发票认定企业支出不合理，要求补缴所得税的做法认定不清，证据不足。这进一步支持了企业可以通过提供其他证明材料来证明支出合理性，进而实现税前扣除的观点。
综上所述，虽然税法对于善意取得虚开增值税专用发票的企业购货成本能否税前扣除未有明确规定，但根据企业所得税税前扣除原则与最新管理办法，以及司法判例的支持，企业有可能通过提供其他证明材料来证明支出的合理性，从而实现税前扣除。然而，企业需确保证明材料的完整与合法性，以避免潜在的税务风险。
二、重磅:详解企业所得税税前扣除凭证新规五大亮点
国家税务总局发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对税前扣除凭证的范围、要求、管理原则、种类、税务处理等进行了明确，解决了争议性事项。新办法将收款凭证、内部凭证、分割单、其他外部凭证等纳入税前扣除凭证范围，规定了税前扣除凭证的取得时间、补开、换开及替代凭证的补救措施，确保了纳税人的合法权益。
税前扣除凭证管理原则包括真实性、合法性、关联性。企业应遵循这些原则，确保支出符合实质性和法律性要求。实践中，“实际发生”的理解与权责发生制相协调，即款项是否收付不影响当期收入和费用的计算。合法性与关联性是核心，需确保凭证形式、来源符合法律要求，并与支出相关联，具有证明力。
税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证。内部凭证指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的凭证，如工资表、领料单等。外部凭证指企业与外部单位、个人发生的经营活动和外部事项时，从其他单位、个人取得的凭证，包括发票、财政票据、完税凭证等。
不同对象开具的税前扣除凭证不同。对境内应税项目支出而言，需遵循税务登记规定，依法办理税务登记。对小额零星经营业务的个人，根据增值税起征点规定，支付不超过500元的劳务支出时，可以收据作为扣除凭证。对于境内非应税项目支出，个人开具的内部凭证也可作为税前扣除凭证。
对于善意取得的虚开发票对应的成本能否税前列支，《管理办法》明确“虚开”的发票不得作为税前扣除凭证。但若支出真实且已实际发生，企业可在当年度汇算清缴前要求对方补开、换开发票，补开、换开后的发票符合规定时，可以作为税前扣除凭证。
企业无法取得补开、换开发票时，可凭借其他业务资料证明交易真实性，如合同、付款凭证、法院判决书等，这些资料虽不属于税前扣除凭证，但能作为补充证明材料。在汇算清缴期结束后的税务处理中，企业可追补扣除，最长不超过5年。
善意取得虚开发票能否税前扣除？这个案子的法院裁定有启发…
2025-03-03 11:05·中汇信达
善意取得虚开发票能否税前扣除？这个案子的法院裁定有启发…企业所得税税前扣除应以企业发生的支出是否真实、合法作为判断依据，不应将发票作为税前扣除的唯一凭证。前不久发生的一例案件恰好说明了这一问题。基本案情A公司向外地企业购进一批皮革，与供货商签订供货合同后，通过银行转账支付货款共计208万元（含税），先后取得供货商提供的增值税专用发票22份，并通过国税系统认证申报抵扣增值税30.2万元。而后，供货商所在地国税部门发出的《已证实虚开通知单》证实，上述22份发票均属虚开。税务机关认为，根据《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题通知》（国税发〔2000〕18号）第二条第一款和《关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号）规定，上述22份发票为善意取得虚开发票。《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）第二条第二款第（三）项规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据；《税收征收管理法》第二十一条规定，纳税人购买商品必须取得合法有效的发票。因此，税务机关认定上述22份发票属不符合规定的发票，是不合法的凭证于是作出A公司进项税额30.2万元不予抵扣，税款予以追缴的决定，并依法下达《税务处理决定书》；已在税前扣除的177.8万元成本，调增应纳税所得额，追缴企业所得税44.5万元（适用税率25%）并加收税款滞纳金。A公司认为，发票是证明支出的重要凭证，但不是唯一凭证；公司虽善意取得虚开发票，但发票已通过税务部门论证属真票，购进皮革业务真实，购货合同、转账凭证和皮革出入库手续齐全，且成本结转无误，税务机关要求企业补缴企业所得税44.5万元的处理决定，有悖于企业所得税法第八条的规定，即企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。A公司在提请税务行政复议无果后，遂向所在地法院提起行政诉讼。法院裁定该法院审理后认为，国税发〔2008〕88号文件、《税收征管法》第二十一条及《发票管理办法》第二十二条，只是否定了违规发票作为合法凭据的效力，并没有排除用其他合法有效的证据来证明“可税前扣除”的事实，被告将发票视作税前扣除的“唯一凭证”显然不妥；根据国税函〔2007〕1240号规定，“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的增值税专用发票是以非法手段获得的。”被告人对原告认定为善意取得发票，已证实“购货方与销售方存在真实交易”，而且该规定只是对不得抵扣增值税进行了明确，并未规定纳税人购进货物成本不能在企业所得税税前扣除。原告提供的材料均证明已将购进货物用于产品生产，显然符合企业所得税法第八条“准予在计算应纳税所得额时扣除”情形。同时，被告在查处原告善意取得虚开发票过程中，没有对原告当期取得产品销售收入有关的合理支出进行认定，存在事实不清。综上所述，被告调增原告企业所得税额，并要求补缴企业所得税、加收滞纳金处理决定，认定事实不清、法律依据不足，不予支持。该法院依照行政诉讼法第五十四条第（二）项之规定，判决撤销被告《税务处理决定书》中关于调增原告的企业所得税额，补缴企业所得税、加收滞纳金的处理决定。案例启示本案税务机关败诉原因可归集为三方面：一是将发票视为企业所得税前扣除的唯一凭证；二是在查处取得虚开发票案件时，对当事人购进货物是否用于本企业产品生产没有充分举证；三是片面理解，引用规范性文件不当。针对此类案件，税务机关应当予以重视。（一）企业所得税税前扣除不能仅凭发票。根据现行税收法律法规，发生的支出作为成本、费用扣除的关键条件是支出必须真实、合法，并没有任何条文明确规定，将发票作为税前扣除的唯一凭证，仅根据〔2008〕国税发88号文件，对善意取得发票在计算企业所得税时不允许扣除，显然有悖于企业所得税法中关于“合理支出”、“符合生产经营活动常规”规定。对此，税务部门应当正确认识“以票管税”理念，严格依法确认企业税前扣除项目。（二）要高度重视查补企业所得税取证工作。本案在稽查取证过程中，稽查人员仅根据《已证实虚开通知单》和确认“票货款”的一致等，来认定当事人善意取得虚开发票，而对购进货物是否用于企业产品生产等查补企业所得税相关内容没有充分举证，造成查补企业所得税事实不清、证据不足。事实上，本案若能够充分举证，完全可证实纳税人购进货物，属于当期“准予在计算应纳税所得额时扣除”的事实。（三）引用规范性文件及相关规定应当慎重。根据《最高人民法院关于裁判文书引用法律、法规等规范性法律文件的规定》（法释〔2009〕14号）第二条规定，“并列引用多个规范性法律文件的，引用顺序如下：法律及法律解释、行政法规、地方性法规、自治条例或者单行条例、司法解释。”可见，内部规范性文件及相关规定，不能与相关法律及法律解释、行政法规相冲突，否则法院不会采纳，也不予支持。上海税务2017年04月06日16:04
来源：中国税务报、上海税务。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！【WINDRISES MINIPROGRAM PROMOTION】尊享直接对接老板
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